应收账款内部审计流程，如何对应收账款进行审计

　　 01.

　　与销售收入相关的典型欺诈方法

　　 (一)销售收入不入账，预收账款处理。

　　预收账款是企业在销售前预收的一部分款项，是伴随销售业务发生的。根据《企业会计准则》的规定，商品预销售，以产品交付确认销售收入的实现。现在，一些企业为了少缴或缓缴增值税，将收到的款项长期留在“预收账款”账户中，造成当期负债虚增，利润虚增，实际上导致了企业的潜在利润。

　　例如，笔者在对某企业进行审计时，发现该单位的“预收账款”账户余额较大。对比往年的科目余额表，他发现很多与二级明细关联的附属单位的余额已经有两三年没有变化了。据此，审计人员在与销售部门核实后发现，财务部门预收的客户货款早已发出，与财务人员深入探讨后得知，是资金短缺导致销售款长期滞留在“预收账款”账户。

　　 (二)利用“其他应付款”科目截留收入和利润

　　往来账户是一些企业截留收入、转移财产的常用手段。用“其他应付款”截留收入，是各单位常用的方法之一。其隐瞒收入的目的无非两个。一种是逃避纳税；第二，当年超额完成任务，先联系，明年再补收入。

　　例如，笔者对某公司招待所进行审计，发现招待所将公司拨付的各类培训、会议经费纳入“其他应付款”核算，“其他应付款”年末余额即为形成的利润。这种做法沿用多年，导致负债虚高，利润虚高。少交营业税和所得税，因为最终收入没有入账。

　　比如，笔者去某公司审计年末决算时，发现“其他应付款-#公司”年末有120万元余额，抽查凭证发现是当年12月份收的钱。查了相关手续，确认这笔钱其实是收到的销售款。因为本单位当年的销售目标已经完成，考虑到来年的市场情况，先将收入转入“其他应付款”科目，收入转入下一年度。

　　 (3)为了完成经营考核指标，人为虚增收入。

　　一些单位为了完成上级部门的考核指标，不按《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认条件或人为虚增收入。例如，当货物已经发出，发票和票据已经交付给买方，但未就质量赔偿达成协议时，企业在存在销售退回可能性时确认收入；当企业销售商品已发出，发票账单已交付对方，货款已收到，但安装义务尚未履行时，提前确认收入；根据《企业会计制度》的规定，对于生产周期较长的产品，可以根据产品的完工程度确认收入，但收入确认条件必须是大部分产品已经完工，收入和成本必须能够可靠地计量。但有些单位为了核算，将很多未完工产品按照完工百分比混成完工产品结算，以达到虚增收入的目的。

　　 (四)其他收入不入账，形成小金库。

　　目前，一些单位收入循环中的一些作弊手段包括不记录无票销售收入和非主营业务收入，形成“小金库”。这种做法不仅造成国有资产流失，还容易滋生腐败。这种做法可以归纳为以下几个方面：

　　一是截留隐瞒部分主要收入。比如，对方不要发票，不要企业的销售收入，企业就不办理销售，收入就被截留，形成“小金库”。

　　二是拦截和浓缩

　　四是截留、隐瞒固定资产和废旧物资收入。有些单位的固定资产故意不留残值的，以后取得的固定资产残值收入和变价收入不入账；一些单位的废旧物资处理收入不入账，形成“小金库”。

　　第五，只统计主产品收入，不记录相关的副产品收入。比如有的单位，其主要产品中有很多副产品(如含焦油的焦炭、焦粉等副产品)。这些单位将所有副产品成本分摊到主成本中，出售所有副产品的收入不入账。

　　 02.

　　销售和收入造假怎么办？

　　针对收入流转过程中容易存在的各种舞弊手段，审计人员要根据其重点，有针对性地进行现场审计取证。

　　 (一)运用分析性审查方法进行分析

　　会计讲究配比原则。根据这一原则，审计人员可以充分利用分析性复核方法对收益的各个方面进行复核。

　　 1.定量分析。根据各单位正常的投入产出比，判断各单位产成品入库是否正常，进而判断产品是否作为销售收入从“后门”转出。

　　 2.价格分析。根据会计数据中记录的主要产品的销售收入和数量，确定前期主要产品的平均销售价格，然后将此价格乘以当前销售量(销售量应以销售部门提供的原始出库单位为准)计算当前销售收入，并将此收入与当前账面销售收入进行比较，看是否一致。如果有很大的差异，一些销售可能不会被记录。

　　 (二)采用现场检查的方式进行实物盘点。

　　所有的销售环节最终都会导致实物资产的减少。企业要隐瞒商品销售，就必须隐瞒销售数量。实地调查是实地查看被审计单位的实物，然后与账面核对的方法。

　　 1.产成品检验：审核员可以先检查产成品入库的原始依据，确定结存，然后到生产经营现场进行实地盘点，清点数量，再与账面结存进行核对。如果差异较大，可能不会记录销售收入。

　　 2.其他表外资产的检查：审计人员可以先到被审计单位现场，查看被审计单位是否有闲置的固定资产或表外资产，特别是闲置的房屋、可以对外加工的机器设备、下脚料、副产品等。然后走访询问相关人员，看这些闲置资产是租赁、外加工，还是报废。

　　料、副产品等是否出售。掌握情况后再查询有关账薄，若账薄中没有反映或是部分反映这部分收入，则该单位必然存在收入不入账的问题。

　　（三）利用函证对往来款项进行核实

　　对于有些单位为了隐瞒销售行为，假借“预收账款”、“其他应付款”等科目隐瞒收入的做法。审计人员首先应到销售部门取得销售原始证据（出库单或销货单），确定这些原始单据上的销货单位与财务账所计单位相符后，发询证函与其进行核对金额及付款日期，如对方货物已收到且款已付清，则被审计单位必定存在收入不入账问题。

　　（四）从“银行对账单”入手进行审查

　　有的企业为了隐瞒销售收入，将产成品不入账，直接销售，所得款项不做销售处理，在“银行存款”账中转入和转出也不做记录。对此，审计人员经其他必要审计程序后，可要求被审单位提供一定期间的“银行对账单”，或编制银行余额调节表，并经与该单位银行明细账核对后，不难发现其中漏洞。

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