电梯工程可以分包吗,电梯工程可以由业主独立分包吗

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电梯分包模式影响纳税结果。

鲁西房地产开发公司(以下简称鲁西公司)建设的“上水湾小区”共有12栋住宅楼和1栋综合业务楼，共需要28部电梯。房地产公司如何发包电梯工程，对方要提供什么样的发票？承包人如何缴纳营业税？

根据《建筑业企业资质管理规定》(建设部令第159号)第六条规定，取得施工总承包资质的企业(以下简称施工总承包企业)可以承担施工总承包项目。总承包企业可以自行施工总承包项目中的所有专业工程，也可以依法将专业工程或者劳务分包给具有相应资质的专业承包企业或者劳务分包企业。具有专业承包资质的企业(以下简称专业承包企业)可以承接施工总承包企业分包的专业工程和建设单位依法承包的专业工程。专业承包企业可以自行承担全部专业工程，也可以依法将劳务分包给具有相应资质的劳务分包企业。因此，露西公司不仅可以将电梯工程纳入施工总承包合同，还可以将电梯工程作为分项工程单独承包。

总承包商分包工程的税务处理。

如果鲁西公司将所有工程承包给施工总承包商湘东公司，那么湘东公司将负责电梯的供应和安装。通常湘东公司会把这个项目作为专业项目分包给电梯工程公司。与鲁西公司单独外包相比，增加了总包分包的环节。最终两者都要交给专业的电梯工程公司来完成电梯工程业务。

假设上述电梯货款为440万元，安装费为120万元，如果东方公司作为分包商与电梯生产企业签订电梯购买安装合同，并在合同条款中约定设备价格和安装价格，则该分包商为销售自产货物同时提供施工劳务的纳税人。根据《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应分别计算应税服务营业额和货物销售额，应税服务营业额应缴纳营业税。未单独核算的，由主管税务机关核定应税服务营业额：

(一)提供建筑劳务同时销售自产货物的行为；

(二)中华人民共和国财政部、国家税务总局规定的其他情形。

中华人民共和国国家税务总局《关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第23号)规定，纳税人销售自产货物并提供建筑劳务的，必须向建筑劳务发生地主管税务机关提供机构所在地国家主管税务机关出具的纳税人属于从事货物生产的单位或者个人的证明。劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证件，按照本公告的有关规定计算征收营业税。因此，如果电梯生产企业能够提供当地主管税务机关出具的从事货物生产的证明，则电梯生产企业只能开具120万元安装工程的建筑业发票，开具440万元电梯货款的增值税普通发票。将这两张发票提供给湘东公司。

湘东公司作为总承包方，由于总承包包含电梯工程量，一般会全额开具发票给业主。同样，雇主通常只承认总承包商开具的发票。本案中，湘东公司向鲁西公司全额开具560万元施工发票(如果是税务部门开具的

需要注意的一个问题是，总包单位已将鲁西公司的建筑业发票全额开具给东东公司，那么东东公司应该如何纳税？增值税普通发票记载的440万元电梯款是否取得了差额纳税的有效抵扣凭证？现实生活中，分包工程可以抵扣，可以补交差价税，大家都没有异议，但总承包方取得的分包工程增值税普通发票是否可以抵扣，争议较大。根据《营业税暂行条例》第五条第三款规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以纳税人取得的总价和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。虽然第五条第三款有明确规定，但一些税务机关往往认同劳务差价纳税的观点，不认可货物。实际上，相关税收法规并没有限制分包合同的构成，也没有规定自产货物的价格不得从分包合同中扣除。根据混合销售的定义(如果同一销售行为既涉及应税劳务又涉及货物，则为混合销售行为)，既然同时提供建筑劳务和销售自产货物的行为属于特殊的混合销售行为，就不能将同一销售行为分开。我们不能因为他们交的是两种不同的税，即增值税和营业税，就人为地把同一销售行为割裂开来。我们应该认识到它的集成是一个完整的分包项目。因此，湘东公司营业税的计税依据为合同总价扣除560万元分包工程款后的余额。

如与东方公司签订两份合同，即与电梯供应商签订440万元的电梯采购合同，与电梯安装工程公司签订120万元的安装合同。湘东公司作为总承包方，收取了440万元的增值税普通发票，然后委托电梯工程公司安装电梯。根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑劳务(不含装修劳务)的，其营业额应当包括工程中使用的原材料、设备及其他材料、动力的价款，但不包括施工方提供的设备价款。因此，虽然电梯工程公司仅取得电梯安装收入120万元，开具施工发票120万元，但其营业税计税依据为440 120=560(万元)，应纳税额为5603%=16.8(万元)。本案中，如果合同主体发生变更，东方公司直接为露西公司购买电梯，然后露西公司将电梯交给电梯工程公司安装，那么这种行为就属于税法所说的施工方提供设备的情形。业主提供的设备价格不含营业税。

税依据中，不用计征营业税的。这样就可节约440×3%＝13.2（万元）税款，对于此项节税的收益可以由相关各方协商分享。

　　这两种方式，电梯工程价款560万元处理是一致的。即向东公司收到440万元增值税普通发票和120万元建筑业发票；路西公司收到560万元建筑业发票。

　　对于路西公司直接将电梯工程对外发包，所涉及的税收政策和上述分析大同小异。只不过和电梯工程公司直接接触的换成了发包方路西公司而已。路西公司可以直接和电梯厂家签订一份电梯采购安装合同，也可以和厂家或经销商签订一份采购合同，和另一家有资质的安装公司签订一份安装合同。而440万元的增值税普通发票和120万元的建筑业发票改由路西公司直接收取罢了。

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