呆账税金税务机关如何处理,应收账款呆账处理与税收

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发表时间：2023-05-13

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企业坏账处理中的税务和会计问题。

金融企业坏账是指金融企业承担风险和损失，符合认定条件，按规定程序核销的债权和股权资产。目前，我国金融企业的坏账主要通过计提和核销的方式处理。“03010”实施后，金融企业坏账损失税前扣除政策有了相应的调整，应予以更多关注。

金融监管和坏账准备会计的现行规定

企业金融坏账计提和核销的相关规定主要有《企业所得税法》、《银行贷款损失准备计提指引》、《金融企业会计制度》等。

003010按照国际惯例，规定金融企业计提的拨备包括一般拨备和资产减值拨备。其中，一般准备从利润分配中提取，用于防范金融企业整体经营风险；资产减值准备计入成本，以防范资产损失和减值风险。根据可能遭受损失的资产类型，资产减值准备进一步细分为贷款损失准备、长期投资减值准备、坏账准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。贷款损失准备金分为专项准备金和专项准备金两类。专项准备金按贷款五级分类提取，专项准备金按贷款国别风险提取。003010没有规定各种准备金的计提比例。

《金融企业呆账准备提取管理办法》规定，金融企业应当对承担风险和损失的债权和权益类资产计提坏账准备，包括一般准备和相关资产减值准备。一般在利润分配中提取准备金，原则上一般准备金余额不低于风险资产期末余额的1%；相关资产减值准备是指金融企业对债权和权益类资产中预计可收回金额低于账面价值的部分计提的用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备。贷款损失准备包括特别准备和特别准备。按以下比例特别计提：利息计提比例为2%；二级计提比例为25%；可疑拨备比例为50%；类损拨备率为100%。其中，二级和可疑资产损失准备可增加或减少20%。专项准备金根据金融企业贷款资产的风险程度和回收可能性合理确定。

103010计提贷款损失准备金，不涉及其他类型准备金。具体规定如下：贷款余额的1%作为贷款损失准备金作为一般准备金；对分类为五类的后四类贷款，按照2%、25%、50%和100%提取专项准备金，次级和可疑类贷款的损失准备金率可上下浮动20%；银行可以为国家、地区、行业或某类贷款风险预留专项准备金。103010规定贷款损失准备金的财务核算和税务处理按国家有关规定执行，一般准备金也是从利润分配中提取。

根据上述综合规定，在会计处理上，金融企业对承担风险和损失的债权和权益类资产计提坏账准备。坏账准备包括一般准备、贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备。一般从利润分配中提取拨备，贷款损失准备、坏账准备、长期投资减值准备计入成本。其中，贷款损失准备中的特别准备是按照金融企业贷款五级分类后四类贷款的相应比例计提的。

企业所得税前坏账准备中提到了核销的规定。

“03010”实施后，金融企业坏账准备税前计提提到核销的规定：财政部、国家税务总局《金融企业会计制度》(财税[2009]57号)、财政部、国家税务总局

财税[2009]57号文件将企业资产损失分为贷款类、应收账款预付类和股权投资损失。关于金融企业资产损失中贷款损失的扣除，财税[2009]64号文件规定，金融企业的贷款损失按规定报税务机关审批后，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足冲减部分可在实际计算当年应纳税所得额时扣除；金融企业本年度税前计提的贷款损失准备=本年末发放的贷款资产余额1%-截至上年末税前已扣除的贷款损失准备余额。金融企业按上述公式计算的金额为负数的，应相应增加当年应纳税所得额。

财税[2009]64号文件规定，计提贷款损失准备金的贷款资产是指金融企业发放并承担对外还款责任的贷款、具有贷款特征的风险资产和国外贷款。强调储备资产的贷款性质或贷款特征，排除了不具有贷款性质的偿债资产、股权投资和债券投资、应收利息、应收股利、应收保费等债权和股权资产。预付资产和股权投资的损失不应在税前扣除。

财税[2009]99号文件提高了金融企业涉农贷款和中小企业贷款的贷款损失准备金计提比例，对五级分类的后四类贷款分别按2%、25%、50%、100%税前扣除贷款损失准备金。

不像税务处理。

会计上一般在利润分配中计提1%的贷款资产准备，而税收上，允许在税前扣除1%的贷款资产(包括正常贷款)计提的贷款损失准备。在核算上，所有贷款五级分类后四类贷款提取的贷款损失准备金为2%、25%、50%、100%，即专项准备金在成本中列支，而税收只允许涉农贷款、中小企业五级分类后四类贷款提取的贷款损失准备金在税前扣除。

例如，某农村合作商业银行2009年末和2010年末的贷款余额如文末表格所示。2009年末，本行贷款损失准备减去专项准备后的会计金额为2，015万元(已计提的贷款损失准备税前金额为1，888万元)。2010年，该行核销了2009年40%的贷款损失。

0万元；2010年该银行以500万元对A公司进行投资，取得其30%的股份，当年A公司亏损200万元，年末预计该项投资可收回金额为370万元。

　　会计上，全部贷款五级分类后，2010年末关注、次级、可疑、损失类贷款按相应比例提取的贷款损失准备减专项准备应计余额为1961.5万元（13700×2%＋2850×25%＋1950×50%），则当年应提取专项准备346.5万元[1961.5－（2015－400）]；对股权投资损失因预计可收回价值370万元小于账面余额440万元（500－200×30%），应计提长期股权投资减值准备70万元。在利润分配时，按年末风险资产余额的1%补提一般准备金165万元（95000×1%－79000×1%＋500×1%）。会计处理为（单位：万元）：

　　2010年长期股权投资初始投资

　　借：长期股权投资——A公司 500

　　贷：银行存款 500。

　　2010年末根据A公司损益确认收益情况

　　借：投资收益 60

　　贷：长期股权投资——损益调整（A公司） 60。

　　2010年会计上核销贷款

　　借：贷款损失准备——专项准备 400

　　贷：贷款 400。

　　2010年末计提呆账准备

　　借：资产减值损失 416.5

　　贷：贷款损失准备——专项准备 346.5

　　长期股权投资减值准备 70。

　　2010年末根据贷款余额补提的一般准备

　　借：利润分配——未分配利润 165

　　贷：一般准备金 165。

　　税收上，根据财税〔2009〕64号文件、财税〔2009〕99号文件规定，2010年末贷款损失准备应计余额1884.5万元（95000×1%＋9800×1%＋1750×24%＋850×49%），则当年税前扣除贷款损失准备为396.5万元[1884.5－（1888－400）]。提取的长期股权投资减值准备70万元不能在税前扣除，年终应做纳税调增处理，待该项股权实际发生损失时，按财税〔2009〕57号文件的规定进行扣除。