内销补税流程，出口转内销补税

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发表时间：2023-05-13

　　常熟市国家税务局出口货物视同内销征税操作办法(2010)

　　为促进我市对外贸易健康发展，规范出口企业涉税行为，防范偷税骗税行为，降低税收执法风险，根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发〔2006〕102号)、苏州市国家税务局《出口货物征税管理办法(试行)》(苏州国税发〔2006〕49号)、《出口货物退(免)税管理工作规程》(苏州国税进函〔2007〕)

　　第一，出口货物应视为国内货物的征税范围。

　　 (一)出口退税率为零的货物；

　　 (二)生产企业出口的非自产货物；

　　 (三)进口货物未经实质性加工直接出口转售的；

　　 (四)出口货物，如样品、展品等。但企业最终在境外销售、领取样品、展品并能提供规定退税凭证的除外；

　　 (五)以其他贸易方式(代码39)出口的货物，除企业为出口货物保修免费修理复出口的，以及能提供规定退税凭证的以外；

　　 (6)发生出口业务，但免税、退税未申报且逾期的；

　　 (七)出口业务已申报免税，但未办理退税申报或未在规定期限内办理退税申报的；

　　第3页(8)外贸企业出口报关单纸质凭证或电子信息中注明的出口货物数量大于实际退税数量的部分；

　　 (九)虽已办理退税申报，但未在规定期限内提供收汇核销单的；

　　 (十)因审核不合格等原因，主管税务机关通知补税的出口业务；

　　 (十一)规定时间内不能正常核销的免税业务；

　　 (十二)出口企业提供虚假备案文件，不如实反映情况，或者未能提供备案文件办理出口业务的；(十三)出口企业自营或委托出口业务属于国税发[2006]24号文件第二条所列七种情形之一，出口企业从事“四自三不”等不规范出口业务的；

　　 (14)出口企业未按规定期限申报签发《代理出口货物证明》货物的；

　　 (十五)其他不符合退(免)税条件的出口业务。

　　二、出口货物作为国内税收的计算公式。

　　 (一)纳税公式及相关处理：

　　 1.一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物的销项税额计算公式为：

　　应计销项税额=出口货物离岸价格人民币外汇牌价(1法定增值税税率)法定增值税税率。

　　 2.以进口加工和转口贸易方式出口上述货物的一般纳税人和出口上述货物的小规模纳税人应纳税额的计算公式：

　　应纳税额=(出口货物离岸价格人民币外汇牌价)(1征收率)征收率。

　　公式中的征收率按3%确定。

　　公式中出口货物的离岸价是指出口发票上的离岸价。出口发票不能如实反映离岸价的，应按实际成交价格确定或按有关规定经税务机关核定。

　　一般纳税人进口料件复出口采用简易征收方式征税，相应的进项税额不予抵扣。生产企业不能抵扣的进项税额的正确计算方法，必须按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条执行。

　　第4 3页。对上述应计提销项税的出口货物，生产企业已按规定计算免税、退税，不允许免税、抵扣，且已转入成本账户的，可通过申请开具红字出口发票，将已转出成本账户的部分转入进项税账户，用于抵扣下月的免税销售额；外贸企业已按规定计算税率与退税率的差额并转入成本账户的，可以将税率与退税率的差额及转入应收出口退税的金额转入进项税账户，即外贸企业将出口货物视为内销征税

　　 (二)出口企业出口的上述货物为应税消费品的，除另有规定外，出口企业为生产企业的，按照现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退消费税。

　　三、出口货物视同内销申报纳税时间。

　　出口企业每月应对上述十五种情况进行清理检查。有视同内销纳税情形的，在规定时间内纳入正常纳税申报(绿色通道)进行纳税申报。具体时间如下：

　　 1.纳税申报应在报关单出口日期的次月的正常纳税申报期内进行。指第(1)、(2)项，

　　 (3)、(4)、(5)、(12)和(13)。

　　 2.纳税申报应在报关单60天到期日后的次月正常纳税申报期内进行。(14)指征税范围。

　　 3.应在报关单90天到期日后的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。指(6)在征税范围内，

　　 (7)和(8)的情况。

　　 4.应在报关单210天到期日后的次月正常纳税申报期内进行纳税申报。(9)指征税范围。

　　 5.应在人工核查到期日的次月的纳税申报期内进行纳税申报。指征税范围(XI)。

　　 6.收到纳税通知后，应在通知期限内到征管税务分局进行补充申报。指征税范围(X)。

　　 7.未在规定期限内申报的，应当到主管税务分局进行补充申报，并按规定加收滞纳金。