增值税纳税申报表申报流程，增值税申报填写报表流程

　　近日，国家税务总局发布《关于增值税 消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》号(中华人民共和国国家税务总局公告2021年第20号，以下简称“20号公告”)，明确自2021年8月1日起，增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加(以下简称“税费附加”)申报表整合，启用新版申报表。笔者以增值税申报表为例，提示申报要点。

　　一般纳税人申报表，增加“附加税费”行号。

　　一般纳税人申报表最明显的变化是将增值税与附加税费申报表整合，将申报表更名为《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》。在新版增值税申报表中，主表增加了“附加税费”第39 ~ 41行，分别为“城市维护建设税本期应交(退)额”、“教育费本期应交(退)额”、“地方教育费本期应交(退)额”，并增加了附表3354 《增值税及附加税费申报表附列资料（五）》(附加税费信息表)

　　纳税人填写完增值税主表和明细表后，系统会根据纳税人填写的增值税申报信息，自动生成《附加税费情况表》栏的本期补充纳税申报信息。纳税人只需核对相关信息是否有误。如果是错的，他们需要及时联系主管税务机关进行更改。

　　需要注意的是，对于一般纳税人，根据《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税〔2018〕80号)规定，实行增值税期末退税的纳税人，允许将已退还的增值税金额从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据中扣除。因此，对于有退税的纳税人，应通过减去已退的退税额来计算附加税。

　　例如，企业A是增值税一般纳税人，按月申报。它位于市区。2021年7月应交增值税80万，6月办理退税30万。那么，企业A本期缴纳的附加税为=(80-30)(7% 3% 2%)=6(万元)。

　　填写小规模纳税人申报表，注意附加税收优惠。

　　与增值税一般纳税人申报表的变更类似，《增值税及附加税费申报表（小规模适用）》主表增加了第23 ~ 25行，行名与增值税一般纳税人申报表相同，同时增加了附表3354 《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）》(附加纳税信息表)。

　　需要注意的是，小规模纳税人在填写申报表时要注意税收优惠的规定。根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，经省、自治区、直辖市人民政府确定，增值税小规模纳税人可以在税额的50%以内减征资源税、城市维护建设税、房产税和城镇土地使用税。因此，小规模纳税人最高可享受50%的附加税费优惠。我建议小规模纳税人，结合所在地区附加税费优惠情况，准确填写申报表。

　　例如，企业B是小规模纳税人，按月申报增值税。位于市区，2021年7月应缴纳增值税10000元，企业B所在地区附加税减半征收50%。那么，企业B本期缴纳的附加税为1 (7% 3% 2% ) 50%=0.06(万元)。

　　企业B申报时，需要先填写增值税申报信息，然后系统会根据纳税人填写的增值税申报信息，在《附加税费情况表》的相关栏目中自动生成当期的补税申报信息，包括在“增值税小规模纳税人六税两费减免政策”第6、7栏的相关栏目中填写减免比例和减免金额。其中，第7栏“城市维护建设税”栏填减征的350元；“教育费附加”栏填写减免金额150元；“地方教育附加”栏填写减税后的100元。

　　付出努力

　　《增值税纳税申报表附列资料（二）》(中华人民共和国国家税务总局公告2016年第76号，以下简称“公告76号”)和《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2019年第38号，以下简称“公告38号”)规定，将符合特定条件的逃(失)企业存续期间开具的发票纳入增值税异常抵扣凭证(以下简称“异常凭证”)范围。

　　一般纳税人取得的增值税专用发票纳入异常凭证范围，增值税进项税额未申报抵扣的，暂不允许抵扣；如果增值税进项税已经申报抵扣，则进项税转出。因此，如果纳税人已取得异常凭证，且已申报抵扣增值税进项税额，则转出，在第23a行填写“转出进项税额异常凭证”。

　　同时，76号公告和38号公告均规定，纳税人对税务机关认定的异常凭证有异议的，可以向主管税务机关申请核查。经税务机关核实，纳税人符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，可继续申请抵扣或重新申请出口退税。填写相应申报表后，转出异常凭证，经主管税务机关核实后允许继续抵扣的，纳税人再次确认用于抵扣的，在第23a行填写负数。

　　值得注意的是，38号公告规定，纳税信用等级为A级的纳税人取得异常证明并已申报扣除的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内向主管税务机关申请核定。经税务机关核实，符合有关规定的，进项税额不得转出。也就是说，在等待核查期间，纳税人可以进行税收抵免

　　以暂不作进项税额转出处理，也不需要将对应专用发票已抵扣税额填入第23a行。纳税信用a级纳税人若逾期未提出核实申请，或者提出核实申请但经核实后，确定需要转出相应进项税额，则应在第23a行填写相应数额。

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