银行会计对贷款呆账准备的核算充分体现了,贷款 呆账

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企业不良贷款申报扣除实务分析。

税务人员在对金融企业进行税务检查时发现，很多企业所得税申报中不良贷款的核销和回收以及准备金的计提和调整非常混乱，企业会计人员对此类业务的税收政策理解不深，导致少缴税款，税务风险很大。针对这种情况，本文举例说明了金融企业不良贷款和准备金业务的税务处理。某金融企业2009年初贷款余额为人民币18，000，000.00元(假设全部满足准备金计提条件，下同)；期末贷款余额20，000，000元，其中5，000，000元为农业及中小企业合格贷款，3，000，000元为次级贷款。2009年，企业核销呆账2亿元，其中1.9亿元符合财产损失审批条件，取得税务机关审批手续。收回以前年度核销的坏账500万元。该企业贷款准备金期初余额3.6亿元，本期2.35亿元，期末余额4亿元。至2008年所得税申报时，累计税前扣除贷款准备金1.8亿元。1.案件中呆账核销属于企业不自行计算扣除的财产损失范围，应由主管税务机关审批。在审批过程中，税务部门对企业提交的资料进行了审核，确认有1.9亿元的不良贷款符合手续。同时，在审批时，税务机关应根据中华人民共和国财政部、国家税务总局《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税前扣除有关问题的通知》号文(财税[2009]64号)的要求，确认税前扣除的贷款损失准备金余额。本案1.8亿元，尚有1000万元(1.9万-1.8万元)准备金无法覆盖，可在当年据实扣除。税务机关应在审批结果中明确“坏账金额1.9亿元，减少准备金1.8亿元，当年可税前扣除1000万元”。二。企业所得税申报的相关要点。(一)财产损失申报。根据《企业财产损失税前扣除管理办法》(国税发〔2009〕88号)规定，除企业自行计算扣除的六类财产损失外，其他损失须经税务机关批准，未经批准不得税前扣除。企业会计中核销坏账200，000，000元，应在附表3 《纳税调整项目明细表》第42行“财产损失”第一栏“账户金额”栏填列；经税务机关批准允许税前扣除1000万元，应在“税额”第二栏列示；账户金额大于税额的，应增加20000-1000=19000(万元)。(2)准备金调整。103010第十条第(七)项规定，未经批准的储备支出，不得在税前扣除。这个政策体现在附表10中，附表10 《企业所得税法》要先填。本表根据会计科目中的金额填列，贷款减值准备期初余额3.6亿元，填入第14行贷款损失准备第一栏的期初余额。因收回坏账而转回的贷款损失准备500万元，需单独适用坏账收回政策，应在“本期转回金额”第二栏填列，作为准备金政策的抵扣；本期计提坏账准备2.35亿元，在“本期计提金额”第三栏填列；期末余额为40000万元，填列第四栏“期末余额”。本期调整金额=“本期计提”-“本期冲正”=23500-500=23000(万元)，结果为正，所以应该是增加。同时，应在附表三第51行“准备金调整项目”第3栏“增加额”栏内填列数据。(三)税法规定允许税前扣除的准备金调整。根据财税[2009]64号文件和中华人民共和国财政部、国家税务总局0103号文件的规定

其中，上年末已税前扣除的贷款损失准备余额=上年末税前扣除准备累计金额-经财产损失税务机关批准核销的准备金额=18000-18000=0，故本年允许税前扣除的贷款损失准备=(2000000-5000-3000)1% 50002% 3000本政策在附表3中没有专门的空格，故本项目应列在附表3第50行“其他”的第二栏“税额”中，作为第四栏“减少额”的减少项目。(4)坏账的回收和调整。根据《资产减值准备项目调整明细表》第三十二条第三款规定，企业已作为损失处理的资产，在下一纳税年度全部收回或者部分收回时，计入当期收益。以前允许税前扣除的坏账收回，应作为收入处理。由于附表3中对此政策无特殊空格，以前年度收回的500万元坏账应在附表3第19行“其他”第二栏“税额”栏中填列，并在第三栏“调整额”栏中作为调整项目填列。经过以上步骤，就可以准确完成坏账准备业务的所得税申报了。

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