特殊抵扣税项目,不同行业的进项税可以抵扣吗
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- 发表时间:2023-05-12
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特殊行业如何抵扣进项税?
1.井可以抵扣进项税吗?(1)一般企业使用的井属于构筑物,不能抵扣进项税。根据《增值税暂行条例实施细则》,不动产不能抵扣进项税。不动产是指不能移动或者移动后会改变性质和形状的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。从井的物理特性来看,属于不动产和不动产,所以建井所用的材料和人工不能抵扣进项税。《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)规定:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物,是指人们能够生产、生活和从事其他活动的房屋或场所,具体是指《固定资产分类与代码》 (GB/T14885-1994)中前两位数字为“02”的房屋;“构筑物”是指不供人生产和生活的人工构筑物,特指《固定资产分类与代码》 (GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物;其他土地附着物是指矿产资源和生长在土地上的植物。03010水井、矿井和其他井属于“井坑”类,分类代码为“03”,属于构筑物。因此,一般生产企业打井和矿山企业的矿山属于构筑物,在建井过程中消耗的材料和人工不能抵扣进项税额。(2)油气田企业生产用井《固定资产分类与代码》号(财税[2009]8号)规定,油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性服务,征收增值税。生产性劳务是指油气田企业生产原油、天然气,从地质调查、勘探开发到原油、天然气销售的一系列劳务。油气田的钻井、测井、录井、固井都是生产性服务,可以抵扣进项税。那么,油气田企业的油气生产井属于房地产吗?根据增值税暂行条例实施细则,油井具有不动产的性质,但油井开发过程中缴纳增值税的生产性服务最终形成不动产,不符合增值税原则。103010油气生产井分类代码为“25”,不属于财税[2009]113号文件规定的不动产范围,因此财税[2009]113号文件与财税[2009]8号文件相互呼应。油气田企业的生产井不是不动产,而是采油专用设备,其进项税可以抵扣。同样,油井处置支付的是增值税,而不是营业税。2.管道能否抵扣进项税很多工业企业经常使用管道输送水、蒸汽等液体物质,所以企业使用的管道能否抵扣进项税是很多企业面临的问题。在103010中,水利管道和市政管道的分类代码为“03”,输送管道的分类代码为“09”,其中输送管道包括:输水管道、输气管道、输油管道、管道运输设施和其他输送管道。因此,一般企业生产使用的管道不属于不动产范畴,其进项税可以抵扣。企业需要注意的是,根据财税[2009]113号文件规定,以建筑物或构筑物为载体的附属设备及配套设施不得抵扣进项税,包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、智能建筑设备及配套设施。因此,企业建筑中的暖气管道和消防管道的进项税不得抵扣。
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