会计政策变更和估计变更，什么叫会计政策变更和会计估计变更

　　我们翻阅上市公司财务报告时，经常会看到“重要会计政策、会计估计变更”和“重大会计差错需要追溯重述的情况说明”两项。很多童鞋不懂什么是会计政策和会计估计。看到这两个词比较接近，就以为是一个意思。看到重大会计差错被更正，连自己都不知道是什么意思。我们在这篇文章里详细说一下。

　　 01什么是会计政策和会计估计？

　　会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计方法。

　　一般不允许随意变更会计政策，但当法律、行政法规或者国家统一的会计制度要求变更会计政策时，或者当会计政策的变更能够提供更加可靠和相关的会计信息时，可以变更会计政策。

　　会计是指企业根据最新可获得的、结果不确定的交易或事项的信息作出的判断。会计变更，是指由于资产、负债的现状和预期经济利益、义务的变化，而对资产、负债的账面价值或者资产的经常性消耗金额进行的调整。

　　单从学术定义上可能很难理解。

　　我们的会计政策有哪些共同的变化？

　　比如与会计确认相关的收入确认原则的变更。与会计计量基础相关，如存货的计价方法：先进先出、加权平均、移动加权平均之间的变化；长期股权投资后续计量的变更，以及成本法和权益法的转换(追加投资由权益法改为成本法不属于会计政策变更)；投资性房地产后续计量的变化、公允价值和成本模式的变化；无形资产的确认、资本化和研发费用；支出等。与列报项目相关的变更，如上市公司2018年三季报、年报中披露，会计报表格式调整，将原应收票据和应收账款合并列报为“应收票据和应收账款”项目，将以前计入利润表管理费用的研发费用单独列示，在“研发费用”中核算等。

　　会计估计有哪些常见的变更？

　　如坏账准备计提比例的变化；存货可变现净值的确定；固定资产预计使用寿命和净残值的变化，固定资产折旧方法的变化；使用寿命有限的无形资产的使用寿命和净残值的变化；公允价值模式下投资性房地产公允价值的确定等等。

　　投资者不禁要问，一项变更是会计政策变更还是会计估计变更，如何判断？

　　主要从以下四个方面入手：

　　 (1)以会计确认是否变更作为判断依据。通常，会计确认的指定或选择是会计政策，相应的变更是会计政策变更。

　　 (2)以计量基础是否发生变化作为判断依据。通常，计量基础的指定或选择是会计政策，相应的变更是会计政策变更。

　　 (3)基于呈现项目是否已经改变。通常，列报项目的指定或选择是会计政策，相应的变更是会计政策变更。

　　 (4)根据会计确认、计量基础和列报项目，取得与资产负债表项目相关的金额或价值所采用的处理方法(如预计使用寿命、净残值等。)不是会计政策，而是会计估计，对应的变更是会计估计变更。

　　因此，会计政策和会计估计的变更可以简单理解为与会计科目、计量基础和列报相关的会计政策的变更，与金额和数字相关的会计估计的变更。

　　 02会计政策和会计估计变更的影响

　　一般情况下，会计政策不会随意变更，稳健的企业也不会随意变更会计估计。而相关的变更，只要符合会计准则，相关程序合规，都是合理合法的。但需要注意的是，虽然合理合法，但也要警惕企业是否在通过合法的会计手段调整利润。如果改变列报类别的会计政策，应收票据和应收账款合并列报为“应收票据和应收账款”，这样就不会有太多问题了。

　　但是，如果坏账准备计提比例发生突然变化，比如一年以下的应收账款坏账准备计提比例由5%调整为3%；或者固定资产折旧年限由30年改为40年的；或者投资性房地产后续计量转换为公允价值计量；如雅戈尔2017年将可供出售金融资产变更为长期股权投资，采用权益法确认损益调整利润，等等。那么投资者就要小心了。反常行为是邪恶的。为什么突然要换？要具体分析变更原因是否异常，对利润的影响，防止踩雷。这些内容其实都在报告里，投资者只需要做好分析就可以了。

　　 03会计差错的影响

　　会计差错，也称为早期差错。前期的差错通常包括计算差错、会计政策应用的差错、对事实的疏忽或曲解、舞弊的影响以及存货和固定资产的过量。会计差错影响损益的，通过“以前年度损益调整”进行调整。

　　前期差错更正将在年度报告中详细披露，包括前期差错的性质、原因，以及受影响的项目名称和前期财务报表中更正的金额。不能追溯重述的，说明事实和原因，以及前期差错开始更正的时间和具体更正情况。

　　当发现企业存在滥用会计政策、会计估计及其以前年度变更，或者存在能够影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错时，应当认定为“重大会计差错”，并追溯调整至该会计差错所属的会计期间。

　　一般情况下，企业不会出现重大会计差错更正，如果有，就是重大事件。因为重大会计差错，是指以前年度财务报表存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。因此，投资者应该保持相当的警惕，密切关注这一点。

　　比如尔康药业(股票代码300267)就是典型案例。

　　 2017年被证监会立案调查后，通过证监会出具的《行政处罚事先告知书》([2018]2号)结论和公司自查发现重大会计差错。2018年4月，针对2015年和2016年

　　财务报表进行更正，追溯调整使2016年净利润减少2.31亿。股价更是应声下滑。

　　一旦出现重大会计差错更正，意味着以前年度的财务报表存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，和财务造假也就没什么区别。只要出现了这种情况，还会是一家干净的好公司吗？

　　04小结

　　一般情况下，除了因国家政策变更（如列报类的会计政策变更，像应收票据、应收账款合并列报为“应收票据及应收账款”）以外，出现企业突然自行对会计政策、会计估计进行变更的情况，投资者需警惕，好好的为什么突然要换，要分析该变更的原因有无异常及对利润的影响。而一旦出现重大会计差错更正，意味着以前年度的财务报表存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，这问题就更大了，投资者尤需慎重。

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